高等学校会制度

第一部分 总说明

第二部分 会计科目名称和编号

第三部分 会计科目使用说明

第四部分 会计报表格式

第五部分 财务报表编制说明

第一部分 总说

一、为了规范高等学校的会计核算保证会计信息质量根据

《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》结合《高等

学校财务制度》规定制定本制度。

二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、

成人高等学校以下简称高等学校

三、高等学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时

还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

四、高等学校会计核算一般采用收付实现制但部分经济业务

或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。

五、高等学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

六、高等学校应当按照下列规定运用会计科目

高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。

因没有相关业务不需要使用的会计科目可以不设在不影响账务处

理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况自行增设本制度规

定以外的明细科目、减少或合并本制度规定的明细科目。

本制度统一规定会计科目的编号以便于填制会计凭证、

登记账簿、查阅账目实行会计信息化管理。高等学校不得打乱重

编。

高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时应当填列

会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号不得只填

列会计科目编号、不填列会计科目名称。

七、高等学校应当按照下列规定编报财务报表

高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报

表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制。

高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完

整的财务报表。高等学校不得违反本制度规定随意改变财务报表

的编制基础、编制依据、编制原则和方法不得随意改变本制度规

定的财务报表有关数据的会计口径。

高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿

记录和其他有关资料编制做到数字真实、计算准确、内容完整、

报送及时。

高等学校在编制年度财务报表时应当将校内独立核算

单位1的会计信息纳入学校财务报表反映。

高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的

负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章。

八、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、

会计档案管理、内部控制等按照《中华人民共和国会计法》、《会

计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部

控制规范试行》等规定执行。开展会计信息化工作的高等学校

还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

九、本制度自 2014 1 1 日起施行。1998 3 31 日财政部印发的《高等学校会计制度试行财预字1998105 同时废止。

1 本制度所称校内独立核算单位是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。本制度 所称校内独立核算单位不同于本制度所称附属单位。本制度所称附属单位是指高等学校下属的具有 法人资格的独立核算单位。

第二部分 会科目名称和

 

 

序号

 

科目编号

科目名称

 

 

 

 

 

 

一、资产类

 

 

 

 

 

 

 

 

1

 

1001

库存现金

 

 

 

 

 

 

2

 

1002

银行存款

 

 

 

 

 

 

3

 

1011

零余额账户用款额度

 

 

 

 

 

 

4

 

1101

短期投资

 

 

 

 

 

 

5

 

1201

财政应返还额度

 

 

 

120101

财政直接支付

 

 

 

120102

财政授权支付

 

 

 

 

 

 

6

 

1211

应收票据

 

 

 

 

 

 

7

 

1212

应收账款

 

 

 

 

 

 

8

 

1213

预付账款

 

 

 

 

 

 

9

 

1215

其他应收款

 

 

 

 

 

 

10

 

1301

存 货

 

 

 

 

 

 

11

 

1401

长期投资

 

 

 

 

 

 

12

 

1501

固定资产

 

 

 

 

 

 

13

 

1502

累计折旧

 

 

 

 

 

 

14

 

1511

在建工程

 

 

 

 

 

 

15

 

1601

无形资产

 

 

 

 

 

 

16

 

1602

累计摊销

 

 

 

 

 

 

17

 

1701

待处置资产损溢

 

 

 

 

 

二、负债类

 

18

 

2001

短期借款

 

 

 

 

 

 

19

 

2101

应缴税费

 

 

 

 

 

 

20

 

2102

应缴国库款

 

 

 

 

 

 

21

 

2103

应缴财政专户款

 

 

 

 

 

 

22

 

2201

应付职工薪酬

 

 

 

 

 

 

23

 

2301

应付票据

 

 

 

 

 

 

24

 

2302

应付账款

 

 

 

 

 

 

25

 

2303

预收账款

 

 

 

 

 

 

26

 

2305

其他应付款

 

 

 

 

 

 

27

 

2401

长期借款

 

 

 

 

 

 

28

 

2402

长期应付款

 

 

 

 

 

 

29

 

2501

代管款项

 

 

 

 

 

 

三、净资产类

 

 

 

 

 

 

 

 

30

 

3001

事业基金

 

 

 

 

 

 

31

 

3101

非流动资产基金

 

 

 

310101

长期投资

 

 

 

310102

固定资产

 

 

 

310103

在建工程

 

 

 

310104

无形资产

 

 

 

 

 

 

32

 

3201

专用基金

 

 

 

 

 

 

33

 

3301

财政补助结转

 

 

 

330101

基本支出结转

 

 

 

 

 

 

 

 

 

330102

项目支出结转

 

 

 

 

 

 

34

 

3302

财政补助结余

 

 

 

 

 

 

35

 

3401

非财政补助结转

 

 

 

 

 

 

36

 

3402

事业结余

 

 

 

 

 

 

37

 

3403

经营结余

 

 

 

 

 

 

38

 

3404

非财政补助结余分配

 

 

 

 

 

 

四、收入类

 

 

 

 

 

 

 

 

39

 

4001

财政补助收入

 

 

 

 

 

 

40

 

4101

教育事业收入

 

 

 

 

 

 

41

 

4102

科研事业收入

 

 

 

 

 

 

42

 

4201

上级补助收入

 

 

 

 

 

 

43

 

4301

附属单位上缴收入

 

 

 

 

 

 

44

 

4401

经营收入

 

 

 

 

 

 

45

 

4501

其他收入

 

 

 

 

 

 

五、支出类

 

 

 

 

 

 

 

 

46

 

5001

教育事业支出

 

 

 

 

 

 

47

 

5002

科研事业支出

 

 

 

 

 

 

48

 

5003

行政管理支出

 

 

 

 

 

 

49

 

5004

后勤保障支出

 

 

 

 

 

 

50

 

5005

离退休支出

 

 

 

 

 

 

51

 

5101

上缴上级支出

 

 

 

 

 

 

52

 

5201

对附属单位补助支出

 

 

 

 

 

 

53

 

5301

经营支出

 

 

 

 

 

 

54

 

5401

其他支出

 

 

 

 

 

                 

 

第三部分 会科目使用

一、资产类

1001 库存现金

一、本科目核算高等学校的库存现金。

二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金

并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下

从银行等金融机构提取现金按照实际提取的金额

记本科目贷记银行存款等科目将现金存入银行等金融机构

按照实际存入的金额借记银行存款等科目贷记本科目。

因职工出差等原因借出的现金按照实际借出的现金金

借记其他应收款科目贷记本科目出差人员报销差旅费

按照应报销的金额借记有关科目按照实际借出的现金金额

贷记其他应收款科目按其差额借记或贷记本科目。

因开展业务等其他事项收到现金按照实际收到的金额

借记本科目贷记有关科目因购买服务或商品等其他事项支出现

按照实际支出的金额借记有关科目贷记本科目。

四、高等学校应当设置现金日记账”,由出纳人员根据收付

款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的

现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库

存数核对做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的应当及时进行处理。

如发现现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分借记本科

贷记其他应付款科目属于无法查明原因的部分借记本

科目贷记其他收入科目。如发现现金短缺属于应由责任人

赔偿的部分借记其他应收款科目贷记本科目属于无法查

明原因的部分报经批准后借记其他支出科目贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的高等学校收款部门

的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收

记账或者将每天所收现金直接送存开户银行后将收款凭据及向

银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、高等学校有外币现金的应当分别按照人民币、各种外币

设置现金日记账进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理

参见银行存款科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额反映高等学校实际持有的库存现金。

1002 银行存款

一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理

银行存款收支业务并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业

务。

三、银行存款的主要账务处理如下

将款项存入银行或其他金融机构借记本科目贷记

存现金教育事业收入科研事业收入应缴财政专

户款经营收入等有关科目。

提取和支出存款时借记有关科目贷记本科目。

四、高等学校发生外币业务的应当按照业务发生当日或当

期期初下同的即期汇率将外币金额折算为人民币记账并登

记外币金额和汇率。

期末各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算

为人民币金额作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币

账户人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益计入相

关支出。

以外币购买物资、劳务等按照购入当日的即期汇率将

支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额借记有关科目

记本科目、应付账款等科目的外币账户。

以外币收取相关款项等按照收取款项或收入确认当日

的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额借记

本科目、应收账款等科目的外币账户贷记有关科目。

期末根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民

币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益借记或贷记本

科目、应收账款应付账款等科目贷记或借记相关支出

科目。

五、高等学校应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币

种等分别设置银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证

按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。银行存款

日记账应定期与银行对账单核对至少每月核对一次。月度

终了高等学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额

必须逐笔查明原因并进行处理按月编制银行存款余额调节表”,

调节相符。

六、本科目期末借方余额反映高等学校实际存放在银行或其

他金融机构的款项。

1011 零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批

复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下

在财政授权支付方式下收到代理银行盖章的财政授权

支付额度到账通知书时根据通知书所列数额借记本科目贷记

财政补助收入科目。

按规定支用额度时借记有关科目贷记本科目。

从零余额账户提取现金时借记库存现金科目

记本科目将现金退回学校零余额账户时借记本科目贷记

存现金科目。

因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前

年度支付的款项按照退回金额借记本科目贷记财政补助结

财政补助结余存货等有关科目属于本年度支付

的款项按照退回金额借记本科目贷记教育事业支出

研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休

支出存货等有关科目。

年度终了依据代理银行提供的对账单作注销额度关账务处理借记财政应返还额度——财政授权支付科目

记本科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账

户用款额度下达数的根据未下达的用款额度借记财政应返还

额度——财政授权支付科目贷记财政补助收入科目。

下年初高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作

恢复额度的相关账务处理借记本科目贷记财政应返还额度

财政授权支付科目。高等学校收到财政部门批复的上年末未下

达零余额账户用款额度的借记本科目贷记财政应返还额度

财政授权支付科目。

三、本科目期末借方余额反映高等学校尚未支用的零余额账

户用款额度。本科目年末应无余额。

1101 短期投资

一、本科目核算高等学校依法取得的持有时间不超过 1

1 的投资主要是国债投资。

二、高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、

主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下

短期投资在取得时应当按照其实际成本包括购买价

款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本借记本科目

银行存款等科目。

短期投资持有期间收到利息时按实际收到的金额

银行存款科目贷记其他收入——投资收益科目。

出售短期投资或到期收回短期国债本息按照实际收到

的金额借记银行存款科目按照出售或收回短期国债的成本

贷记本科目按其差额贷记或借记其他收入——投资收益

目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校持有的短期投资成本。

1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的

资金额度。

二、本科目应当设置财政直接支付财政授权支付

个明细科目进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下

财政直接支付

年度终了高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当

年财政直接支付实际支出数的差额借记本科目财政直接支付),

贷记财政补助收入科目。

下年度恢复财政直接支付额度后高等学校以财政直接支付方

式发生实际支出时借记有关科目贷记本科目财政直接支付

财政授权支付

年度终了高等学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的

相关账务处理借记本科目财政授权支付),贷记零余额账户

用款额度科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零

余额账户用款额度下达数的根据未下达的用款额度借记本科目

财政授权支付),贷记财政补助收入科目。

下年初高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作

恢复额度的相关账务处理借记零余额账户用款额度科目

记本科目财政授权支付。高等学校收到财政部门批复的上年末

未下达零余额账户用款额度时借记零余额账户用款额度科目

贷记本科目财政授权支付

四、本科目期末借方余额反映高等学校应收财政返还的资金

额度。

1211 应收票据

一、本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供服务 等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核

算。

三、应收票据的主要账务处理如下

因销售产品、提供服务等收到商业汇票按照商业汇票

的票面金额借记本科目按照确认的收入金额贷记经营收入

等科目按照应缴增值税金额贷记应缴税费——应缴增值税

科目。

持未到期的商业汇票向银行贴现按照实际收到的金额

即扣除贴现息后的净额),借记银行存款科目按照贴现息

借记经营支出等科目按照商业汇票的票面金额贷记本科目。

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时按照取

得物资的成本借记有关科目按照商业汇票的票面金额贷记本

科目如有差额借记或贷记银行存款等科目。

商业汇票到期时应当分别以下情况处理

1收回应收票据按照实际收到的商业汇票票面金额借记

行存款科目贷记本科目。

2因付款人无力支付票款收到银行退回的商业承兑汇票、委

托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等按照商业汇票的票

面金额借记应收账款科目贷记本科目。

四、高等学校应当设置应收票据备查簿”,逐笔登记每一应

收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号

和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日

期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。

应收票据到期结清票款或退票后应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额反映高等学校持有的商业汇票票面

金额。

1212 应收账款

一、本科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供服务

等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受服务单位或个人进行明细

核算。

三、应收账款的主要账务处理如下

发生应收账款时按照应收未收金额借记本科目

照确认的收入金额贷记经营收入等科目按照应缴增值税金 额贷记应缴税费——应缴增值税科目。

收回应收账款时按照实际收到的金额借记银行存

等科目贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账

按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在已核销应 收账款备查簿中保留登记。

转入待处置资产时按照待核销的应收账款金额借记

待处置资产损溢科目贷记本科目。

报经批准予以核销时借记其他支出科目贷记

处置资产损溢科目。

已核销应收账款在以后期间收回的按照实际收回的金

借记银行存款等科目贷记其他收入科目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校尚未收回的应收账款。

1213 预付账款

一、本科目核算高等学校按照购货、劳务合同或协议规定预付

给供应单位的款项。

二、本科目应当按照供应单位或个人进行明细核算。

高等学校应当通过明细核算或辅助登记方式登记预付账款的

资金性质区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金

三、预付账款的主要账务处理如下

发生预付账款时按照实际预付的金额借记本科目

贷记零余额账户用款额度财政补助收入银行存款

等科目。

收到所购物资或劳务按照购入物资或劳务的成本

记有关科目按照相应预付账款金额贷记本科目按照补付的款

贷记零余额账户用款额度财政补助收入银行存

等科目。

收到所购固定资产、无形资产的按照确定的资产成本借记

固定资产无形资产科目贷记非流动资产基金——

定资产、无形资产科目同时按资产购置支出借记教育事

业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支

经营支出等科目按照相应预付账款金额贷记本科目

按照补付的款项贷记零余额账户用款额度财政补助收入

银行存款等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销

等原因已无望再收到所购物资且确实无法收回的预付账款按规

定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在已核销预付账款备

查簿中保留登记。

转入待处置资产时按照待核销的预付账款金额借记

待处置资产损溢科目贷记本科目。

报经批准予以核销时借记其他支出科目贷记

处置资产损溢科目。

已核销预付账款在以后期间收回的按照实际收回的金

借记银行存款等科目贷记其他收入科目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校实际预付但尚未结算

的款项。

1215 其他应收款

一、本科目核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收

账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项如职工预借的差

旅费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用

于保障其基本运行的补贴经费、应向职工收取的各种垫付款项、应

向附属单位收取的垫付的人员经费等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位或个人

进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下

发生其他各项应收及暂付款项时借记本科目贷记

行存款库存现金等科目。

收回或转销其他各项应收及暂付款项时借记库存现

银行存款等科目贷记本科目。

向校内独立核算单位拨付补贴经费时借记本科目

银行存款等科目。

收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途

的上报信息时借记后勤保障支出等科目贷记本科目。

高等学校内部实行备用金制度的有关部门使用备用金

以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放

备用金时借记本科目贷记库存现金等科目。根据报销数用

现金补足备用金定额时借记有关科目贷记库存现金等科目

报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应

收款按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在已核

销其他应收款备查簿中保留登记。

转入待处置资产时按照待核销的其他应收款金额

待处置资产损溢科目贷记本科目。

报经批准予以核销时借记其他支出科目贷记

处置资产损溢科目。

已核销其他应收款在以后期间收回的按照实际收回的

金额借记银行存款等科目贷记其他收入科目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校尚未收回的其他应收

款。

1301 存 货

一、本科目核算高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用

而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产

标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

高等学校随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列作支

不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细

核算。

发生自行加工存货业务的高等学校应当在本科目下设置

产成本明细科目归集核算自行加工存货所发生的实际成本

括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用

三、存货的主要账务处理如下

存货在取得时应当按照其实际成本入账。

1.购入的存货其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装

卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他

支出。高等学校按照税法规定属于增值税一般纳税人的其购进非

自用如用于生产对外销售的产品材料所支付的税法规定可抵扣

的增值税进项税额不计入材料成本。

购入的存货验收入库按确定的成本借记本科目贷记

行存款应付账款财政补助收入零余额账户用款

额度等科目。

属于增值税一般纳税人的高等学校购入非自用材料的按确定

的成本不含税法规定可抵扣增值税进项税额),借记本科目

增值税专用发票上注明的增值税额借记应缴税费——应缴增值

进项税额)”科目按实际支付或应付的金额贷记银行存

应付账款等科目。

2.自行加工的存货其成本包括耗用的直接材料费用、发生的

直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时借记本科目

产成本),贷记本科目领用材料相关的明细科目应付职工

薪酬银行存款等科目。

加工完成的存货验收入库按照所发生的实际成本借记本科

相关明细科目),贷记本科目生产成本

3.接受捐赠、无偿调入的存货其成本按照有关凭据注明的金

额加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据的其成本比照同 类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的该存货按照 名义金额即人民币 1 下同入账。

接受捐赠、无偿调入的存货验收入库按照确定的成本借记 本科目按照发生的相关税费、运输费等贷记银行存款等科 目按照其差额贷记其他收入科目。

按照名义金额入账的情况下按照名义金额借记本科目

其他收入科目按照发生的相关税费、运输费等借记

他支出科目贷记银行存款等科目。

存货在发出时应当根据实际情况采用先进先出法、加

权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经 确定不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。

1.开展业务活动等领用、发出存货按领用、发出存货的实际

成本借记教育事业支出科研事业支出行政管理支 出后勤保障支出离退休支出经营支出等科目 贷记本科目。

2.对外捐赠、无偿调出存货转入待处置资产时按照存货的

账面余额借记待处置资产损溢科目贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的高等学校无偿调出购进的非自用材

转入待处置资产时按照存货的账面余额与相关增值税进项税 额转出金额的合计金额借记待处置资产损溢科目按存货的 账面余额贷记本科目按转出的增值税进项税额贷记应缴税 费——应缴增值税进项税额转出)”科目。

实际捐出、调出存货时按照待处置资产损溢科目的相应

余额借记其他支出科目贷记待处置资产损溢科目。

四、高等学校的存货应当定期进行清查盘点至少每年盘点一

次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及时查明原

按规定报经批准后进行账务处理。

盘盈的存货按照同类或类似存货的实际成本或市场价

格确定入账价值同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可

靠取得的按照名义金额入账。

盘盈的存货按照确定的入账价值借记本科目贷记其他

收入科目。

盘亏或者毁损、报废的存货转入待处置资产时按照

待处置存货的账面余额借记待处置资产损溢科目贷记本科

目。

属于增值税一般纳税人的高等学校购进的非自用材料发生盘亏

或者毁损、报废的转入待处置资产时按照存货的账面余额与相

关增值税进项税额转出金额的合计金额借记待处置资产损溢

科目按存货的账面余额贷记本科目按转出的增值税进项税额

贷记应缴税费——应缴增值税进项税额转出)”科目。

报经批准予以处置时按照待处置资产损溢科目的相应余

借记其他支出科目贷记待处置资产损溢科目。

处置存货过程中所取得的收入、发生的费用以及处置收入扣

除相关处置费用后的净收入的账务处理参见待处置资产损溢

科目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校存货的实际成本。

1401 长期投资

一、本科目核算高等学校依法取得的持有时间超过 1

1 的股权和债权性质的投资。

二、高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、

主管部门有关高等学校对外投资的规定。

三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细

核算。

四、长期投资的主要账务处理如下

长期股权投资

1.长期股权投资在取得时应当按照其实际成本作为投资成本。

1以货币资金取得的长期股权投资按照实际支付的全部价

包括购买价款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本

借记本科目贷记银行存款等科目同时按照投资成本金额

借记事业基金——一般基金科目贷记非流动资产基金——

长期投资科目。

2以固定资产取得的长期股权投资按照评估价值加上相关

税费作为投资成本借记本科目贷记非流动资产基金——长期

投资科目按照发生的相关税费借记其他支出科目贷记

银行存款应缴税费等科目同时按照投出固定资产对

应的非流动资产基金借记非流动资产基金——固定资产科目

按照投出固定资产已计提折旧借记累计折旧科目按照投出

固定资产的账面余额贷记固定资产科目。

3以已入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价值加

上相关税费作为投资成本借记本科目贷记非流动资产基金

长期投资科目按照发生的相关税费借记其他支出科目

贷记银行存款应缴税费等科目同时按照投出无形资

产对应的非流动资产基金借记非流动资产基金——无形资产

科目按照投出无形资产已计提摊销借记累计摊销科目

照投出无形资产的账面余额贷记无形资产科目。

以未入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价值加上相

关税费作为投资成本借记本科目贷记非流动资产基金——

期投资科目按照发生的相关税费借记其他支出科目

银行存款应缴税费等科目。

2.长期股权投资持有期间收到利润等投资收益时按照实际

收到的金额借记银行存款等科目贷记其他收入——投资

收益科目。

3.转让长期股权投资转入待处置资产时按照待转让长期股

权投资的账面余额借记待处置资产损溢——处置资产价值

贷记本科目。

实际转让时按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金

借记非流动资产基金——长期投资科目贷记待处置资产损

——处置资产价值科目。

转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费以及转让

价款扣除相关税费后的净收入的账务处理参见待处置资产损溢

科目。

4.因被投资单位破产清算等原因有确凿证据表明长期股权投

资发生损失按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资

转入待处置资产时按照待核销的长期股权投资账面余额借记

处置资产损溢科目贷记本科目。

报经批准予以核销时借记非流动资产基金——长期投资

科目贷记待处置资产损溢科目。

长期债券投资

1.长期债券投资在取得时应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金购入的长期债券投资按照实际支付的全部价款

括购买价款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本借记本

科目贷记银行存款等科目同时按照投资成本金额借记

事业基金——一般基金科目贷记非流动资产基金——长期

投资科目。

2.长期债券投资持有期间收到利息时按照实际收到的金额

借记银行存款等科目贷记其他收入——投资收益科目。

3.对外转让或到期收回长期债券投资本息按照实际收到的金

借记银行存款等科目按照收回长期投资的成本贷记本 科目按照其差额贷记或借记其他收入——投资收益科目同时按照收回长期投资对应的非流动资产基金借记非流动资

产基金——长期投资科目贷记事业基金——一般基金科目。

五、本科目期末借方余额反映高等学校持有的长期投资成本。

1501 固定资产

一、本科目核算高等学校固定资产的原价。 固定资产是指高等学校持有的使用期限超过 1 不含 1

单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未达到规定标准但使用期限超过 1 不含 1

的大批同类物资作为固定资产核算和管理。

二、高等学校的固定资产一般分为六类房屋及构筑物专用

设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下

固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同

折旧率且可以分别确定各自原价的应当分别将各组成部分确认为

单项固定资产。

对于应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部

应当将该软件价值包括在所属硬件价值中一并作为固定资产

进行核算如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分应当将该

软件作为无形资产核算。

高等学校以经营租赁租入的固定资产不作为固定资产

核算应当另设备查簿进行登记。

购入需要安装的固定资产应当先通过在建工程

目核算安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

高等学校购建的房屋及构筑物不能够分清购建成本中

的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的应当全部作为固定资产

核算能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分

应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算将其中的

土地使用权部分作为无形资产核算。

三、高等学校应当根据固定资产定义及主管部门、财政部门的

有关规定结合本单位的具体情况制定适合于本单位的固定资产

目录、具体分类方法作为进行固定资产核算的依据。

高等学校应当设置固定资产登记簿固定资产卡片”,

按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借

的固定资产应当设置备查簿进行登记。

四、固定资产的主要账务处理如下

固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。

1.购入的固定资产其成本包括购买价款、相关税费以及固定

资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安

装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定

资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配分别确定

各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产按照确定的固定资产成本借记本

科目贷记非流动资产基金——固定资产科目同时按照实

际支付金额借记教育事业支出科研事业支出行政

管理支出后勤保障支出经营支出等科目贷记

政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。

购入需要安装的固定资产先通过在建工程科目核算。安

装完工交付使用时借记本科目贷记非流动资产基金——固定

资产科目同时借记非流动资产基金——在建工程科目

贷记在建工程科目。

购入固定资产扣留质量保证金的应当在取得固定资产时

照确定的成本借记本科目[不需安装]在建工程科目[需要安 装]贷记非流动资产基金——固定资产、在建工程科目。同时 取得固定资产全款发票的应当同时按照构成资产成本的全部支出 金额借记教育事业支出科研事业支出行政管理支 出后勤保障支出经营支出等科目按照实际支付金 额贷记财政补助收入零余额账户用款额度银行存 款等科目按照扣留的质量保证金贷记其他应付款[扣留期 在 1 年以内1 ]长期应付款[扣留期超过 1 ]科目 取得的发票金额不包括质量保证金的应当同时按照不包括质量保 证金的支出金额借记教育事业支出科研事业支出

政管理支出后勤保障支出经营支出等科目贷记

政补助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。 质保期满支付质量保证金时借记其他应付款长期应付款 科目或借记教育事业支出科研事业支出行政管理 支出后勤保障支出经营支出等科目贷记财政补 助收入零余额账户用款额度银行存款等科目。

质保期满因固定资产质量有问题等原因未支付质量保证金的

应当相应调减固定资产的账面余额并重新计算折旧额。

2.自行建造的固定资产其成本包括建造该项资产至交付使用

前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时按自行建造过程中发生的实际支出

记本科目贷记非流动资产基金——固定资产科目同时

非流动资产基金——在建工程科目贷记在建工程科目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产按照估计价值入

待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产

其成本按照原固定资产账面价值2固定资产科目账面余额减去

累计折旧科目账面余额后的净值加上改建、扩建、修缮发生

的支出再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、修缮时按固定资产的账面价值

借记在建工程科目贷记非流动资产基金——在建工程

同时按固定资产对应的非流动资产基金借记非流动资产

基金——固定资产科目按固定资产已计提折旧借记累计折

科目按固定资产的账面余额贷记本科目。

工程完工交付使用时借记本科目贷记非流动资产基金

固定资产科目同时借记非流动资产基金——在建工程

科目贷记在建工程科目。

4.以融资租赁租入的固定资产其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

2 本制度所称账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目累计折旧累计摊销 科目账面余额后的净值。本制度所称账面余额是指某会计科目的账面实际余额。

融资租入的固定资产按照确定的成本借记本科目[不需安装]

在建工程科目[需安装]按照租赁协议或者合同确定的租赁

价款贷记长期应付款科目按照其差额贷记非流动资产

基金——固定资产、在建工程科目。同时按照实际支付的相关

税费、运输费、途中保险费、安装调试费等借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出

营支出等科目贷记财政补助收入零余额账户用款额度

银行存款等科目。

定期支付租金时按照支付的租金金额借记教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出

营支出等科目贷记财政补助收入零余额账户用款额度

银行存款等科目同时借记长期应付款科目贷记

流动资产基金——固定资产科目。

跨年度分期付款购入固定资产的账务处理参照融资租入固定

资产。

5.接受捐赠、无偿调入的固定资产其成本按照有关凭据注明

的金额加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据的其成本比

照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定

没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的

该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产按照确定的固定资产成本借记本科目[不需安装]在建工程科目[需安装]贷记非流

动资产基金——固定资产、在建工程科目按照发生的相关税费、

运输费等借记其他支出科目贷记银行存款等科目。

按月计提固定资产折旧时按照实际计提金额借记

流动资产基金——固定资产科目贷记累计折旧科目。

与固定资产有关的后续支出应当分别以下情况处理

1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、

扩建或修缮等后续支出应当计入固定资产成本通过在建工程

科目核算完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见在建

工程科目。

2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出

应当计入当期支出但不计入固定资产成本借记教育事业支出

科研事业支出行政管理支出后勤保障支出

营支出等科目贷记财政补助收入零余额账户用款额度

银行存款等科目。

报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定

资产对外投资应当分别以下情况处理

1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产转入待处置资产时

按照待处置固定资产的账面价值借记待处置资产损溢科目

按照固定资产已计提折旧借记累计折旧科目按照固定资产

的账面余额贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时按照处置固定资产对应的非流动资

产基金借记非流动资产基金——固定资产科目贷记待处

置资产损溢科目。 出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费以及出售价款

扣除相关税费后的净收入的账务处理参见待处置资产损溢

目。

2.以固定资产对外投资按照评估价值加上相关税费作为投资

成本借记长期投资科目贷记非流动资产基金——长期投 资科目按发生的相关税费借记其他支出科目贷记

行存款应缴税费等科目同时按照投出固定资产对应的 非流动资产基金借记非流动资产基金——固定资产科目

照投出固定资产已计提折旧借记累计折旧科目按照投出固 定资产的账面余额贷记本科目。

五、高等学校的固定资产应当定期进行清查盘点至少每年盘 点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及 时查明原因按规定报经批准后进行账务处理。

盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格

确定入账价值同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的

按照名义金额入账。

盘盈的固定资产按照确定的入账价值借记本科目贷记

流动资产基金——固定资产科目。

盘亏或者毁损、报废的固定资产转入待处置资产时

按照待处置固定资产的账面价值借记待处置资产损溢科目

按照固定资产已计提折旧借记累计折旧科目按照固定资产

的账面余额贷记本科目。

报经批准予以处置时按照处置固定资产对应的非流动资产基

借记非流动资产基金——固定资产科目贷记待处置资

产损溢科目。

处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费

以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理参见

处置资产损溢科目。

六、本科目期末借方余额反映高等学校固定资产的原价。

1502 累计折旧

一、本科目核算高等学校固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当结合高等学校进行内部成本费用管理的需要

并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。

三、高等学校应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提

折旧

文物和陈列品

动植物

图书、档案

以名义金额计量的固定资产。

四、折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应折

旧金额进行系统分摊。有关说明如下

高等学校应当根据固定资产的性质和实际使用情况

理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对高等学校固定

资产折旧年限作出规定的从其规定。

高等学校一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定

资产折旧。

高等学校固定资产的应折旧金额为其成本计提固定资

产折旧不考虑预计净残值。

高等学校一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的

固定资产当月不提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资 产当月照提折旧从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后无论能否继续使用均不再计提

折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧。已提足折旧的固定 资产可以继续使用的应当继续使用规范管理。

计提融资租入固定资产折旧时应当采用与自有固定资

产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固

定资产所有权的应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧

无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的应当

在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折

旧。

因发生后续支出而增加固定资产成本的应当按照重新

确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限重新计算折旧额。

五、累计折旧的主要账务处理如下

按月计提固定资产折旧时按照应计提折旧金额借记

非流动资产基金——固定资产科目贷记本科目。

固定资产处置时按照所处置固定资产的账面价值

待处置资产损溢科目按照固定资产已计提折旧借记本科

按照固定资产的账面余额贷记固定资产科目。

六、本科目期末贷方余额反映高等学校计提的固定资产折旧

累计数。

1511 在建工程

一、本科目核算高等学校已经发生必要支出但尚未完工交付

使用的各种建筑包括新建、改建、扩建、修缮等和设备安装工

程的实际成本。

二、本